近日，江蘇省某市稽查局公示的(de)一則處理(lǐ)、處罰決定顯示，某金屬制品加工企業因采購(gòu)廢銅未取得(de)發票(piào)，通(tōng)過員(yuán)工成立個(gè)體戶的(de)方式向該公司開具增值稅專用(yòng)發票(piào)，涉案發票(piào)金額258941997.48元，稅額7768260.58元，價稅合計266710258.06元。處理(lǐ)決定中，在增值稅及附加稅層面，稽查局要求企業做(zuò)進項轉出，補繳增值稅766餘萬元、附加稅92萬元，并加收滞納金；在企業所得(de)稅層面，因企業無法準确核算(suàn)相關成本費用(yòng)，核定其應稅所得(de)率爲6.64%，企業應補繳企業所得(de)稅1451餘萬元，并加收滞納金。處罰決定中，根據《稅收征收管理(lǐ)法》第六十三條第一款的(de)規定，對(duì)企業少申報繳納的(de)增值稅及城(chéng)市維護建設稅處50%的(de)罰款，合計近400萬元。

通(tōng)過員(yuán)工或其他(tā)個(gè)人(rén)成立個(gè)體戶向用(yòng)廢企業開具發票(piào)是部分(fēn)再生資源企業緩解第一張發票(piào)困境的(de)途徑，但在實踐中，該種模式存在較大(dà)的(de)涉稅風險，一方面，個(gè)體戶與用(yòng)廢企業之間并無真實的(de)貨物(wù)交易，用(yòng)廢企業極易被認定爲讓他(tā)人(rén)爲自己虛開發票(piào)；另一方面，實踐中各地稅務機關對(duì)代開行爲的(de)界定存在較大(dà)的(de)偏差，有真實業務模式下(xià)的(de)如實代開是否構成虛開也(yě)存在諸多(duō)争議(yì)。企業在構建業務鏈條時(shí)要關注其中的(de)涉稅風險，以業務真實性爲第一準則，及時(shí)與稅務機關溝通(tōng)、了(le)解其執法口徑，防控涉稅風險。

國家稅務總局**市稅務局第二稽查局

稅務處理(lǐ)決定書(shū)

*稅稽二處〔2024〕**号

**金屬制品加工有限公司：（納稅人(rén)識别号：9132*****）

我局（所）于2020年1月(yuè)9日至2023年12月(yuè)11日對(duì)你（單位）（地址：***）2018年1月(yuè)1日至2021年12月(yuè)31日稅收申報繳納和(hé)代扣代繳義務情況進行了(le)檢查，違法事實及處理(lǐ)決定如下(xià)：

一、違法事實

1.你單位利用(yòng)吳**等4名本單位員(yuán)工成立***金屬制品經營部等4家個(gè)體戶，在沒有真實交易的(de)情況下(xià)，于2018年5月(yuè)向你單位開具271份增值稅專用(yòng)發票(piào)，金額258941997.48元，稅額7768260.58元，價稅合計266710258.06元。

經查，2017年5月(yuè)，江蘇中關村(cūn)銷售給你單位2.5億元的(de)廢銅沒有發票(piào)，你單位隻能估價入賬，2018年企業所得(de)稅彙算(suàn)清繳前，你單位向江蘇中關村(cūn)索要發票(piào)，江蘇中關村(cūn)無法提供發票(piào)，你單位便通(tōng)過上述方式向自己開具發票(piào)。

經江蘇稅務局大(dà)數據管理(lǐ)平台查詢，上述增值稅已于2018年5月(yuè)認證抵扣。

2.你單位2021年1月(yuè)向江蘇**實業發展有限公司開具198份增值稅專用(yòng)發票(piào)，金額194381013.15元，稅額25269531.61元，價稅合計219650544.76元；向***貿易有限公司開具164份增值稅專用(yòng)發票(piào)，金額162370921.06元，稅額21108220.10元，價稅合計183479141.16元。

上述362份增值稅專用(yòng)發票(piào)未申報繳納增值稅、城(chéng)市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和(hé)企業所得(de)稅。

二、處理(lǐ)決定及依據

（一）你單位未按規定進行增值稅、城(chéng)市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和(hé)企業所得(de)稅納稅申報。

1.對(duì)上述違法事實，根據《中華人(rén)民共和(hé)國增值稅暫行條例》（中華人(rén)民共和(hé)國國務院令第538号）第九條、《國家稅務總局關于納稅人(rén)虛開增值稅專用(yòng)發票(piào)征補稅款問題的(de)公告》（國家稅務總局公告2012年第33号）的(de)規定，對(duì)你單位追繳2018年5月(yuè)增值稅7663869.99元，2021年1月(yuè)增值稅46377751.71元，合計54041621.70元。

2.對(duì)上述違法事實，根據《中華人(rén)民共和(hé)國城(chéng)市維護建設稅暫行條例》第二條、第三條、第四條、《國務院關于修改〈征收教育費附加的(de)暫行規定〉的(de)決定》（中華人(rén)民共和(hé)國國務院令第448号）、《江蘇省人(rén)民政府關于調整教育費附加等政府性基金征收辦法的(de)通(tōng)知》（蘇政發〔2003〕66号）第一條第一項、第二項、《江蘇省人(rén)民政府關于調整地方教育附加等政府性基金有關政策的(de)通(tōng)知》(蘇政發〔2011〕3号) 第一條、第三條的(de)規定，對(duì)你單位追繳2018年5月(yuè)城(chéng)市維護建設稅536470.90元，教育費附加229916.10元、地方教育附加153277.40元，合計919664.40元；2021年1月(yuè)城(chéng)市維護建設稅3246442.62元，教育費附加1391332.55元、地方教育附加927555.03元，合計5565330.20元。

3.對(duì)上述違法事實，你單位無法準确核算(suàn)相關成本費用(yòng)，根據《中華人(rén)民共和(hé)國稅收征收管理(lǐ)法》第三十五條第一款第（二）項、第（四）項規定、《中華人(rén)民共和(hé)國稅收征收管理(lǐ)法實施細則》第四十七條第一款第（四）項規定，核定你2018年和(hé)2021年企業所得(de)稅應納稅額。核定你單位2018年度應稅所得(de)率爲6.64%，2021年度應稅所得(de)率爲4%。

你單位2018年度申報營業收入615212602.86元，營業外收入3937.56元，應調增營業收入258941997.48元，調整後的(de)收入爲874158537.90元，應申報繳納企業所得(de)稅874158537.90×6.64%×25%=14511031.73元，已申報繳納企業所得(de)稅0元，追繳2018年企業所得(de)稅14511031.73元。

你單位2021年度未申報營業收入，應調增營業收入356751934.21元，調整後的(de)收入爲356751934.21元，應申報繳納企業所得(de)稅356751934.21×4%×25%=3567519.34元，已申報繳納企業所得(de)稅0元，追繳2021年企業所得(de)稅3567519.34元。

合計追繳企業所得(de)稅18078551.07元。

（二）對(duì)上述違法事實，根據《中華人(rén)民共和(hé)國稅收征收管理(lǐ)法》第三十二條、《中華人(rén)民共和(hé)國稅收征收管理(lǐ)法實施細則》第七十五條的(de)規定，對(duì)你單位未按規定繳納的(de)稅款從滞納稅款之日起，按日加收滞納稅款萬分(fēn)之五的(de)滞納金。

限你（單位）自收到本決定書(shū)之日起15日内到國家稅務總局**稅務局将上述稅款及滞納金繳納入庫，并按照(zhào)規定進行相關賬務調整。逾期未繳清的(de)，将依照(zhào)《中華人(rén)民共和(hé)國稅收征收管理(lǐ)法》第四十條規定強制執行。

你（單位）若同我局（所）在納稅上有争議(yì)，必須先依照(zhào)本決定的(de)期限繳納稅款及滞納金或者提供相應的(de)擔保，然後可(kě)自上述款項繳清或者提供相應擔保被稅務機關确認之日起六十日内依法向國家稅務總局**稅務局申請行政複議(yì)。

稅務機關（印章(zhāng)）

二Ｏ二四年一月(yuè)二十六日

國家稅務總局**市稅務局第二稽查局

稅務行政處罰決定書(shū)

*稅稽二罰〔2024〕**号

**金屬制品加工有限公司：（納稅人(rén)識别号：9132****）

經我局（所）于2020年1月(yuè)9日至2023年12月(yuè)11日對(duì)你（單位）（地址：*****）2018年1月(yuè)1日至2021年12月(yuè)31日稅收申報繳納和(hé)代扣代繳義務情況進行了(le)檢查，你（單位）存在違法事實及處罰決定如下(xià)：

一、違法事實及證據

1.你單位利用(yòng)吳**等4名本單位員(yuán)工成立***金屬制品經營部等4家個(gè)體戶，在沒有真實交易的(de)情況下(xià)，于2018年5月(yuè)向你單位開具271份增值稅專用(yòng)發票(piào)，金額258941997.48元，稅額7768260.58元，價稅合計266710258.06元。

經查，2017年5月(yuè)，江蘇中關村(cūn)銷售給你單位2.5億元的(de)廢銅沒有發票(piào)，你單位隻能估價入賬，2018年企業所得(de)稅彙算(suàn)清繳前，你單位向江蘇中關村(cūn)索要發票(piào)，江蘇中關村(cūn)無法提供發票(piào)，你單位便通(tōng)過上述方式向自己開具發票(piào)。

經江蘇稅務局大(dà)數據管理(lǐ)平台查詢，上述增值稅已于2018年5月(yuè)認證抵扣。

2.你單位2021年1月(yuè)向江蘇**實業發展有限公司開具198份增值稅專用(yòng)發票(piào)，金額194381013.15元，稅額25269531.61元，價稅合計219650544.76元；向**貿易有限公司開具164份增值稅專用(yòng)發票(piào)，金額162370921.06元，稅額21108220.10元，價稅合計183479141.16元。

上述362份增值稅專用(yòng)發票(piào)未申報繳納增值稅、城(chéng)市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和(hé)企業所得(de)稅。

對(duì)違法事實1，有以下(xià)證據證明(míng)：

證據1-1：吳**等4人(rén)的(de)個(gè)人(rén)銀行卡資金流水(shuǐ)。

證據1-2：江蘇中關村(cūn)的(de)情況說明(míng)。

證據1-3：**金屬制品經營部等4個(gè)體戶開具發票(piào)清單。

證據1-4：**金屬制品加工有限公司收受4個(gè)體戶發票(piào)的(de)抵扣清單。

對(duì)違法事實2，有以下(xià)證據證明(míng)：

證據2-1：你單位開具給江蘇**實業發展有限公司和(hé)**貿易有限公司的(de)發票(piào)明(míng)細。

證據2-2：你單位2021年的(de)納稅申報明(míng)細。

二、處罰決定

對(duì)上述違法事實，根據《中華人(rén)民共和(hé)國稅收征收管理(lǐ)法》第六十三條第一款、《中華人(rén)民共和(hé)國行政處罰法》第三十二條第（一）項的(de)規定，決定對(duì)你單位處2018年少申報繳納的(de)增值稅稅款百分(fēn)之五十的(de)罰款，計7663869.99×50%=3831935元，城(chéng)市維護建設稅百分(fēn)之五十的(de)罰款，計536470.90×50%=268235.45元；2021年少申報繳納的(de)增值稅稅款百分(fēn)之五十的(de)罰款，計46377751.71×50%=23188875.86元，城(chéng)市維護建設稅百分(fēn)之五十的(de)罰款，計3246442.62×50%=1623221.31元。

以上應繳款項共計28,912,267.62元。限你（單位）自本決定書(shū)送達之日起15日内到國家稅務總局**稅務局繳納入庫。到期不繳納罰款，我局（所）可(kě)依照(zhào)《中華人(rén)民共和(hé)國行政處罰法》第七十二條第一款第（一）項規定，每日按罰款數額的(de)百分(fēn)之三加處罰款。

如對(duì)本決定不服，可(kě)以自收到本決定書(shū)之日起六十日内依法向國家稅務總局**市稅務局申請行政複議(yì)，或者自收到本決定書(shū)之日起六個(gè)月(yuè)内依法向人(rén)民法院起訴。如對(duì)處罰決定逾期不申請複議(yì)也(yě)不向人(rén)民法院起訴、又不履行的(de)，我局（所）有權采取《中華人(rén)民共和(hé)國稅收征收管理(lǐ)法》第四十條規定的(de)強制執行措施，或者申請人(rén)民法院強制執行。

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