「财稅政策」關于農産品稅收抵扣的(de)相關問題-深圳無雙财務代理有限公司

「财稅政策」關于農産品稅收抵扣的(de)相關問題

發布時(shí)間：2023/10/20 閱讀量：327

朋友一進門就唉聲歎氣：這(zhè)個(gè)農産品怎麽這(zhè)麽麻煩啊，進項稅抵扣問題我本來(lái)以爲已經搞明(míng)白了(le)，結果公司從超市買了(le)些水(shuǐ)果、蔬菜，開的(de)有專票(piào)和(hé)普票(piào)，我查了(le)半天，搞不清楚應該不應該抵扣進項稅。你說，農産品，到底該怎麽抵扣進項稅？

我說：農産品的(de)進項稅抵扣确實比較特殊，需要專門聊一聊。

朋友說：我就不明(míng)白了(le)，爲啥農産品要搞特殊化(huà)？

我說：你想啊，農民伯伯辛辛苦苦地種出糧食啊、水(shuǐ)果啊，飼養的(de)牲口賣出去，又掙不了(le)多(duō)少錢，你忍心讓他(tā)們繳稅？

朋友說：我是不忍心讓他(tā)們繳稅，可(kě)我聽(tīng)你叫農民伯伯我更不忍心，小孩這(zhè)麽叫還(hái)可(kě)以，你這(zhè)把年紀還(hái)這(zhè)樣稱呼，我有點起雞皮疙瘩。

我說：我這(zhè)不是從小學生開始這(zhè)麽稱呼習(xí)慣了(le)嗎。說正經的(de)，農業生産者銷售自産的(de)農産品是免增值稅的(de)。支持三農，這(zhè)個(gè)沒話(huà)說。但你知道增值稅是環環抵扣政策，具有傳導機制，國家對(duì)最上遊的(de)初級農産品免稅，如果不進行政策上的(de)特殊規定，最直接的(de)結果會導緻下(xià)遊企業沒辦法抵扣進項稅，多(duō)繳增值稅，整體看就成了(le)轉移稅負，而不是扶持農業了(le)。所以政策上既要免除農業生産者的(de)增值稅，又要想辦法讓下(xià)遊企業充分(fēn)抵扣進項稅，所以，購(gòu)進農産品抵扣進項稅政策就格外繁瑣。

朋友說：哦，這(zhè)樣啊，那政策上做(zuò)了(le)些什(shén)麽特殊規定呢(ne)？

我說：對(duì)于企業購(gòu)進農産品抵扣進項稅，一共有兩種抵扣方式，第一種方式是憑票(piào)抵扣；第二種方式是核定扣除。各有各的(de)特殊規定。

朋友說：那你先說說第一種憑票(piào)抵扣有什(shén)麽具體規定吧。

我說：農産品憑票(piào)扣稅，你隻需要記住：有四種憑證，四種抵扣方法。

這(zhè)四種可(kě)以扣稅的(de)憑證有：一增值稅專用(yòng)發票(piào)；二海關專用(yòng)繳款書(shū)；三農産品銷售發票(piào)；四農産品收購(gòu)發票(piào)，後面這(zhè)兩種屬于普通(tōng)發票(piào)，。

朋友忍不住嘀咕：爲啥又是銷售發票(piào)，又是收購(gòu)發票(piào)，這(zhè)農産品發票(piào)到底應該是誰開？

我說：這(zhè)是農産品的(de)一個(gè)特殊點，其他(tā)貨物(wù)當然都是銷售方開發票(piào)，但農産品呢(ne)？既可(kě)以農業生産者開具銷售發票(piào)，又因爲農産品收購(gòu)企業會面對(duì)許多(duō)農戶，很多(duō)農戶是不具備開發票(piào)的(de)條件和(hé)能力的(de)，所以允許反向開具發票(piào)，由收購(gòu)企業向農戶開具農産品收購(gòu)發票(piào)。

朋友說：哦，四種憑證我了(le)解了(le)，那四種抵扣方法是什(shén)麽？

我說：農産品的(de)四種進項稅抵扣方法。第一種：收到一般納稅人(rén)開具的(de)增值稅專用(yòng)發票(piào)或海關專用(yòng)繳款書(shū)，就是按發票(piào)上的(de)稅額抵扣，這(zhè)個(gè)很常規化(huà)；

第二種：從小規模納稅人(rén)購(gòu)進農産品，取得(de)3%征收率的(de)增值稅專用(yòng)發票(piào)，發票(piào)上的(de)标明(míng)的(de)稅額雖然是3%，從2019年4月(yuè)1日，按票(piào)面金額和(hé)9%的(de)扣除率計算(suàn)抵扣進項稅。取得(de)的(de)是3%的(de)專票(piào)卻可(kě)以按9%計算(suàn)抵扣，這(zhè)種抵扣方式可(kě)是獨一份啊！

第三種：從農業生産者手中購(gòu)進農産品，按收購(gòu)發票(piào)和(hé)銷售發票(piào)，注明(míng)的(de)買價和(hé)9%扣除率計算(suàn)進項稅。

第四種：如果購(gòu)進的(de)農産品用(yòng)于生産13%稅率的(de)貨物(wù)的(de)，在領用(yòng)當期加計扣除1%的(de)進項稅，也(yě)就等于實際扣除率是10%。這(zhè)是營改增後簡并稅率的(de)時(shí)候出現的(de)規定，主要是爲了(le)維持原先的(de)扣稅力度，而專門制定的(de)。

朋友說：哦，是這(zhè)樣啊，讓我琢磨一下(xià)啊。普通(tōng)發票(piào)，除了(le)農産品收購(gòu)發票(piào)和(hé)銷售發票(piào)，其他(tā)的(de)都不能抵扣嗎？

我說：是的(de)，采取憑票(piào)扣稅的(de)方式，農産品能抵扣的(de)隻有上面這(zhè)四種憑證和(hé)四種扣稅方式，其他(tā)的(de)都不能。比如你們公司從小超市購(gòu)進蔬菜取得(de)的(de)免稅的(de)普通(tōng)發票(piào)，或者買了(le)點水(shuǐ)果，取得(de)了(le)3%征收率的(de)普通(tōng)發票(piào)，這(zhè)些都是不能抵扣進項稅的(de)。

朋友說：我覺得(de)這(zhè)個(gè)農産品收購(gòu)發票(piào)聽(tīng)起來(lái)還(hái)挺方便的(de)，上次我們公司從養殖場(chǎng)買一些雞鴨肉，作爲員(yuán)工福利發放，可(kě)養殖場(chǎng)沒有給我們公司開票(piào)，我們公司能不能自己開一張農産品收購(gòu)發票(piào)來(lái)計算(suàn)抵扣進項稅嗎？

我啞然失笑(xiào)：當然不可(kě)以，首先，這(zhè)個(gè)收購(gòu)發票(piào)必須是對(duì)農業生産者個(gè)人(rén)開具，肯定不能給養殖場(chǎng)開收購(gòu)發票(piào)。另外農産品收購(gòu)發票(piào)不是你想領就能領的(de)，首先你公司确實有收購(gòu)農産品的(de)業務，另外還(hái)需要具備其他(tā)的(de)一些條件，經過申請審批後才能領購(gòu)。像你們公司偶爾買點農産品這(zhè)樣的(de)業務，肯定是不能領購(gòu)農産品收購(gòu)發票(piào)的(de)。

1、農産品抵扣進項稅有幾種方式？

答(dá)：農産品抵扣進項稅有憑票(piào)抵扣和(hé)核定抵扣兩種方式，在憑票(piào)抵扣的(de)方式下(xià)，根據取得(de)票(piào)據的(de)不同，有直接采用(yòng)發票(piào)上的(de)稅額抵扣，也(yě)有根據發票(piào)金額計算(suàn)抵扣，但要清楚這(zhè)個(gè)計算(suàn)是建立在發票(piào)金額上的(de)計算(suàn)，不要和(hé)核定抵扣方式下(xià)的(de)計算(suàn)混爲一談。

2、憑票(piào)抵扣有哪幾種票(piào)據？

答(dá)：有四種票(piào)據，一是增值稅專用(yòng)發票(piào)、二是海關進口增值稅專用(yòng)繳款書(shū)、三是農産品收購(gòu)發票(piào)、四是農産品銷售發票(piào)。

3、憑票(piào)抵扣有幾種進項稅額抵扣規定？

答(dá)：有3+2種抵扣規定，其中三種是普遍規定，兩種是特殊規定。

三種普遍規定：一是收到一般納稅人(rén)開具的(de)增值稅專用(yòng)發票(piào)或海關專用(yòng)繳款書(shū)，按發票(piào)上的(de)稅額抵扣；因爲農産品2019年4月(yuè)1日以後的(de)稅率是9%，所以這(zhè)個(gè)發票(piào)上的(de)稅額，等于金額×9%。

二是從小規模納稅人(rén)購(gòu)進農産品，取得(de)3%征收率的(de)增值稅專用(yòng)發票(piào)。從2019年4月(yuè)1日，按票(piào)面金額和(hé)9%的(de)扣除率計算(suàn)抵扣進項稅。

三是從農業生産者手中購(gòu)進農産品，按收購(gòu)發票(piào)和(hé)銷售發票(piào)，注明(míng)的(de)買價和(hé)9%扣除率計算(suàn)進項稅。

兩種特殊規定：一是如果企業能分(fēn)别核算(suàn)，購(gòu)進的(de)農産品确實是用(yòng)于生産13%稅率的(de)貨物(wù)的(de)，在領用(yòng)當期加計扣除1%的(de)進項稅，也(yě)就等于實際扣除率是10%。

二是如果企業未分(fēn)别核算(suàn)，購(gòu)進的(de)農産品既用(yòng)于了(le)13%的(de)貨物(wù)，又用(yòng)于了(le)其他(tā)貨物(wù)服務，這(zhè)時(shí)除了(le)不能享受加計扣除，而且從小規模納稅人(rén)取得(de)的(de)3%的(de)專票(piào)，也(yě)隻能按照(zhào)3%抵扣，不能按照(zhào)票(piào)面金額和(hé)9%的(de)扣除率計算(suàn)抵扣進項稅。

4、如何理(lǐ)解農産品銷售發票(piào)？

答(dá)：這(zhè)個(gè)農産品銷售發票(piào)，是指農業生産者銷售自産農産品适用(yòng)免征增值稅政策而開具的(de)普通(tōng)發票(piào)。農業生産者既包括企業，也(yě)包括農業合作社和(hé)個(gè)人(rén)（個(gè)體工商戶和(hé)自然人(rén)）

農産品，是指種植業、養殖業、林(lín)業、牧業、水(shuǐ)産業生産的(de)各種植物(wù)、動物(wù)的(de)初級産品。具體征稅範圍暫繼續按照(zhào)《财政部、國家稅務總局關于印發〈農業産品征稅範圍注釋〉的(de)通(tōng)知》（财稅字〔1995〕52号）及現行相關規定執行，并包括挂面、幹姜、姜黃(huáng)、玉米胚芽、動物(wù)骨粒、按照(zhào)《食品安全國家标準—巴氏殺菌乳》（GB19645—2010）生産的(de)巴氏殺菌乳、按照(zhào)《食品安全國家标準—滅菌乳》（GB25190—2010）生産的(de)滅菌乳。

5、農産品免稅發票(piào)有哪幾種情形？可(kě)計算(suàn)抵扣進項稅的(de)有哪些？

答(dá)：目前能開具農産品免稅發票(piào)的(de)有以下(xià)六種情況：

一是農業生産者銷售自産初級農産品（《中華人(rén)民共和(hé)國增值稅暫行條例》第十五條）；

二是農民專業合作社銷售本社成員(yuán)生産的(de)農業産品（财稅〔2008〕81号）；

三是制種企業在特定生産經營模式下(xià)，生産銷售種子（國家稅務總局公告2010年第17号）

四是從事蔬菜批發、零售的(de)納稅人(rén)銷售的(de)蔬菜（财稅[2011]137号）

五是從事農産品批發、零售的(de)納稅人(rén)銷售部分(fēn)鮮活肉蛋産品（财稅[2012]75号）

六是采取“公司+農戶”經營模式銷售畜禽（國家稅務總局公告2013年第8号）

上述六種可(kě)開具農産品免稅發票(piào)的(de)情形中，第一、二、三、六種均視爲農業生産者銷售自産的(de)農産品，取得(de)這(zhè)四種免稅發票(piào)，可(kě)以按農産品銷售發票(piào)計算(suàn)抵扣進項稅。而取得(de)第四、五種情況的(de)免稅發票(piào)，不能計算(suàn)抵扣進項稅。

6、農産品收購(gòu)發票(piào)領購(gòu)開具中應該注意什(shén)麽？

答(dá)：一般納稅人(rén)如果需要開具農産品收購(gòu)發票(piào)，需要向當地稅務主管部門申請領購(gòu)，經過批準後才能開具。一般來(lái)說，需要向稅務機關就本公司的(de)生産經營情況做(zuò)出說明(míng)，比如企業的(de)類型（屬于購(gòu)銷企業還(hái)是生産企業）、注冊資金、流動資金、經營的(de)主要産品（或商品）、經營場(chǎng)所；生産型企業的(de)年設計生産能力、主要原材料品種；購(gòu)買農産品品種、購(gòu)銷計劃、收購(gòu)及銷售渠道、相關的(de)倉儲設施或設備等。

農産品收購(gòu)發票(piào)，納稅人(rén)隻能是向農業生産者個(gè)人(rén)購(gòu)買自産農産品這(zhè)種業務才能開具；如果向從事農業生産的(de)自然人(rén)以外的(de)單位和(hé)個(gè)人(rén)購(gòu)進農産品，應向對(duì)方索取增值稅專用(yòng)發票(piào)或普通(tōng)發票(piào)，不能自行開具農産品收購(gòu)發票(piào)。

納稅人(rén)應按規定妥善保管向從事農業生産的(de)自然人(rén)收購(gòu)自産農産品業務相關的(de)原始憑證以備查驗，如從事農業生産的(de)自然人(rén)的(de)身份證複印件、收購(gòu)農産品的(de)過磅單、入庫單、收付款憑證等。

很多(duō)納稅人(rén)對(duì)此重視不夠，經常會出現身份證信息錯誤、遺失，以及弄虛作假的(de)行爲，在稅務機關進行檢查時(shí)，如果企業無法提供相應的(de)材料，會被認定爲不真實的(de)交易行爲，面臨虛開發票(piào)的(de)風險。

财政部稅務總局海關總署公告2019年第39号《财政部稅務總局海關總署關于深化(huà)增值稅改革有關政策的(de)公告》：納稅人(rén)購(gòu)進農産品，原适用(yòng)10%扣除率的(de)，扣除率調整爲9%。納稅人(rén)購(gòu)進用(yòng)于生産或者委托加工13%稅率貨物(wù)的(de)農産品，按照(zhào)10%的(de)扣除率計算(suàn)進項稅額。公告自2019年4月(yuè)1日起執行。

有關農産品扣除率幾個(gè)典型問題

1. 增值稅一般納稅人(rén)購(gòu)進農産品（未采用(yòng)農産品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法），可(kě)憑哪幾種增值稅扣稅憑證抵扣進項稅額？

答(dá)：增值稅一般納稅人(rén)購(gòu)進農産品，可(kě)憑增值稅專用(yòng)發票(piào)、海關進口增值稅專用(yòng)繳款書(shū)、農産品收購(gòu)發票(piào)或銷售發票(piào)抵扣進項稅額。

2. 增值稅一般納稅人(rén)購(gòu)進農産品，取得(de)流通(tōng)環節小規模納稅人(rén)開具的(de)增值稅普通(tōng)發票(piào)，能否用(yòng)于計算(suàn)可(kě)抵扣進項稅額？

答(dá)：增值稅一般納稅人(rén)購(gòu)進農産品，取得(de)流通(tōng)環節小規模納稅人(rén)開具的(de)增值稅普通(tōng)發票(piào)，不得(de)計算(suàn)抵扣進項稅額。

3. 增值稅一般納稅人(rén)從批發、零售環節購(gòu)進适用(yòng)免征增值稅政策的(de)蔬菜而取得(de)的(de)普通(tōng)發票(piào)，能否作爲計算(suàn)抵扣進項稅額的(de)憑證？

答(dá)：增值稅一般納稅人(rén)從批發、零售環節購(gòu)進适用(yòng)免征增值稅政策的(de)蔬菜而取得(de)的(de)普通(tōng)發票(piào)，不得(de)作爲計算(suàn)抵扣進項稅額的(de)憑證。

4. 增值稅一般納稅人(rén)(農産品深加工企業除外)購(gòu)進農産品，從小規模納稅人(rén)取得(de)增值稅專用(yòng)發票(piào)的(de)，如何計算(suàn)進項稅額？

答(dá)：增值稅一般納稅人(rén)購(gòu)進農産品，從按照(zhào)簡易計稅方法依照(zhào)3%征收率計算(suàn)繳納增值稅的(de)小規模納稅人(rén)取得(de)增值稅專用(yòng)發票(piào)的(de)，以增值稅專用(yòng)發票(piào)上注明(míng)的(de)金額和(hé)9%的(de)扣除率計算(suàn)進項稅額。

5. 增值稅一般納稅人(rén)(農産品深加工企業除外)購(gòu)進農産品，取得(de)（開具）農産品銷售發票(piào)或收購(gòu)發票(piào)的(de)，如何計算(suàn)進項稅額？

答(dá)：增值稅一般納稅人(rén)購(gòu)進農産品，取得(de)（開具）農産品銷售發票(piào)或收購(gòu)發票(piào)的(de)，以農産品銷售發票(piào)或收購(gòu)發票(piào)上注明(míng)的(de)農産品買價和(hé)9%的(de)扣除率計算(suàn)進項稅額。

6. 生活服務業納稅人(rén)同時(shí)兼營農産品深加工，能否同時(shí)适用(yòng)農産品加計扣除以及加計抵減政策？

答(dá)：按照(zhào)《财政部稅務總局海關總署關于深化(huà)增值稅改革有關政策的(de)公告》（财政部稅務總局海關總署公告2019年第39号）的(de)規定，提供生活服務的(de)銷售額占全部銷售額的(de)比重超過50%的(de)納稅人(rén)，可(kě)以适用(yòng)加計抵減政策。該納稅人(rén)如果同時(shí)兼營農産品深加工業務，其購(gòu)進用(yòng)于生産或者委托加工13%稅率貨物(wù)的(de)農産品，可(kě)按照(zhào)10%扣除率計算(suàn)進項稅額，并可(kě)同時(shí)适用(yòng)加計抵減政策。

7、我公司是增值稅一般納稅人(rén)，購(gòu)進的(de)農産品既用(yòng)于生産13%稅率的(de)貨物(wù)又用(yòng)于生産銷售其他(tā)貨物(wù)服務，目前未分(fēn)别核算(suàn)。請問可(kě)以按照(zhào)10%的(de)扣除率計算(suàn)進項稅額嗎？

答(dá)：不可(kě)以。按照(zhào)《财政部稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的(de)通(tōng)知》（财稅〔2017〕37号）規定的(de)原則，納稅人(rén)購(gòu)進農産品既用(yòng)于生産13%稅率貨物(wù)又用(yòng)于生産銷售其他(tā)貨物(wù)服務的(de)，需要分(fēn)别核算(suàn)。未分(fēn)别核算(suàn)的(de)，統一以增值稅專用(yòng)發票(piào)或海關進口增值稅專用(yòng)繳款書(shū)上注明(míng)的(de)增值稅額爲進項稅額，或以農産品收購(gòu)發票(piào)或銷售發票(piào)上注明(míng)的(de)農産品買價和(hé)9%的(de)扣除率計算(suàn)進項稅額。

8、納稅人(rén)2019年3月(yuè)31日前購(gòu)進農産品已按10%扣除率扣除，2019年4月(yuè)領用(yòng)時(shí)用(yòng)于生産或委托加工13%稅率的(de)貨物(wù)，能否加計抵扣？如果能，可(kě)加計扣除比例是2%還(hái)是1%？

答(dá)：2019年4月(yuè)1日以後，納稅人(rén)領用(yòng)農産品用(yòng)于生産或委托加工13%稅率的(de)貨物(wù)，統一按照(zhào)1%加計抵扣，不再區(qū)分(fēn)所購(gòu)進農産品是在4月(yuè)1日前還(hái)是4月(yuè)1日後。

9、稅收政策規定，納稅人(rén)購(gòu)進用(yòng)于生産13%稅率貨物(wù)的(de)農産品，按照(zhào)10%的(de)扣除率計算(suàn)進項稅額。我公司未納入農産品增值稅進項稅額核定扣除試點，主要生産13%稅率貨物(wù)，請問2019年4月(yuè)1日後購(gòu)進的(de)農産品，能否在農産品購(gòu)入環節直接抵扣10%進項稅額？

答(dá)：不能在購(gòu)入環節直接抵扣10%進項稅額。根據現行增值稅政策規定，2019年4月(yuè)1日後，納稅人(rén)購(gòu)進農産品，在購(gòu)入當期，應遵從農産品抵扣的(de)一般規定，按照(zhào)9%計算(suàn)抵扣進項稅額。如果購(gòu)進農産品用(yòng)于生産或者委托加工13%稅率貨物(wù)，則在生産領用(yòng)當期，再加計抵扣1個(gè)百分(fēn)點。

10、我公司未納入農産品增值稅進項稅額核定扣除試點，從小規模納稅人(rén)處購(gòu)進農産品取得(de)的(de)增值稅專用(yòng)發票(piào)，用(yòng)于生産13%稅率的(de)貨物(wù)，請問可(kě)以按10%的(de)扣除率計算(suàn)進項稅額嗎？

答(dá)：可(kě)以。39号公告第二條規定，納稅人(rén)購(gòu)進用(yòng)于生産或者委托加工13%稅率貨物(wù)的(de)農産品，按照(zhào)10%的(de)扣除率計算(suàn)進項稅額。你公司從小規模納稅人(rén)購(gòu)進農産品取得(de)的(de)3%征收率的(de)增值稅專用(yòng)發票(piào)，用(yòng)于生産13%稅率的(de)貨物(wù)，符合上述規定的(de)，可(kě)以根據規定程序，按照(zhào)10%的(de)扣除率計算(suàn)抵扣進項稅額。

11、我公司适用(yòng)農産品增值稅進項稅額核定扣除辦法，請問2019年4月(yuè)1日以後，購(gòu)進農産品适用(yòng)的(de)扣除率是多(duō)少？

答(dá)：《農産品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》（财稅〔2012〕38号印發）規定，農産品增值稅進項稅額扣除率爲銷售貨物(wù)的(de)适用(yòng)稅率。39号公告第一條規定，增值稅一般納稅人(rén)發生增值稅應稅銷售行爲或者進口貨物(wù)，原适用(yòng)16%稅率的(de)，稅率調整爲13%；原适用(yòng)10%稅率的(de)，稅率調整爲9%。上述規定自2019年4月(yuè)1日起執行。因此，2019年4月(yuè)1日以後，如果你公司銷售的(de)貨物(wù)适用(yòng)增值稅稅率爲13%，則對(duì)應的(de)扣除率爲13%；如果銷售的(de)貨物(wù)适用(yòng)增值稅稅率爲9%，則扣除率爲9%。