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關于《國家稅務總局關于發布〈企業所得(de)稅稅前扣除憑證管理(lǐ)辦法〉的(de)公告》的(de)解讀
發布時(shí)間：2023/12/5 閱讀量：108
近日，國家稅務總局發布了(le)《企業所得(de)稅稅前扣除憑證管理(lǐ)辦法》（以下(xià)簡稱《辦法》）。現解讀如下(xià)：
一、出台背景
2008年,《中華人(rén)民共和(hé)國企業所得(de)稅法》（以下(xià)簡稱“企業所得(de)稅法”）及其實施條例統一并規範了(le)稅前扣除範圍和(hé)标準，但是未對(duì)稅前扣除憑證做(zuò)出系統規定和(hé)具體解釋，征管實踐中主要依據《中華人(rén)民共和(hé)國稅收征收管理(lǐ)法》及其實施細則、《中華人(rén)民共和(hé)國發票(piào)管理(lǐ)辦法》及其實施細則以及國家稅務總局制定的(de)稅收規範性文件執行，存在管理(lǐ)規定較爲分(fēn)散、征納雙方認識存在分(fēn)歧等情況。爲了(le)加強企業所得(de)稅稅前扣除憑證（以下(xià)簡稱“稅前扣除憑證”）管理(lǐ)，規範稅收執法，優化(huà)營商環境，國家稅務總局制定了(le)《辦法》。
二、主要意義
稅前扣除憑證種類多(duō)、源頭廣、情形多(duō)，《辦法》從統一認識、易于判斷、利于操作出發，對(duì)稅前扣除憑證的(de)相關概念、适用(yòng)範圍、管理(lǐ)原則、種類、基本情形稅務處理(lǐ)、特殊情形稅務處理(lǐ)等予以明(míng)确。與此同時(shí)，《辦法》始終貫穿了(le)“放管結合，優化(huà)服務”的(de)理(lǐ)念，對(duì)于深入貫徹稅務系統“放管服”改革精神将起到積極促進作用(yòng)。一是《辦法》明(míng)确收款憑證、内部憑證、分(fēn)割單等也(yě)可(kě)以作爲稅前扣除憑證，将減輕納稅人(rén)的(de)辦稅負擔。二是《辦法》在稅前扣除憑證的(de)種類、填寫内容、取得(de)時(shí)間、補開、換開要求等方面進行了(le)詳細的(de)規定，有利于企業加強自身财務管理(lǐ)和(hé)内控管理(lǐ)，減少稅收風險。三是針對(duì)企業未取得(de)外部憑證或者取得(de)不合規外部憑證的(de)情形，《辦法》規定了(le)補救措施，保障了(le)納稅人(rén)合法權益。
三、主要内容
（一）适用(yòng)範圍
《辦法》适用(yòng)的(de)納稅人(rén)主體爲企業所得(de)稅法及其實施條例所規定的(de)居民企業和(hé)非居民企業。
（二）基本原則
由于稅前扣除憑證難以一一列示，通(tōng)過明(míng)确管理(lǐ)原則，有利于消除争議(yì)，确保納稅人(rén)和(hé)稅務機關共同遵循、規範處理(lǐ)。稅前扣除憑證在管理(lǐ)中應當遵循真實性、合法性、關聯性原則。真實性是基礎，若企業的(de)經濟業務及支出不具備真實性，自然就不涉及稅前扣除的(de)問題。合法性和(hé)關聯性是核心，隻有當稅前扣除憑證的(de)形式、來(lái)源符合法律、法規等相關規定，并與支出相關聯且有證明(míng)力時(shí)，才能作爲企業支出在稅前扣除的(de)證明(míng)資料。
（三）稅前扣除憑證與稅前扣除的(de)關系
稅前扣除憑證是企業計算(suàn)企業所得(de)稅應納稅所得(de)額時(shí)，扣除相關支出的(de)依據。企業支出的(de)稅前扣除範圍和(hé)标準應當按照(zhào)企業所得(de)稅法及其實施條例等相關規定執行。
（四）稅前扣除憑證與相關資料的(de)關系
企業在經營活動、經濟往來(lái)中常常伴生有合同協議(yì)、付款憑證等相關資料，在某些情形下(xià)，則爲支出依據，如法院判決企業支付違約金而出具的(de)裁判文書(shū)。以上資料不屬于稅前扣除憑證，但屬于與企業經營活動直接相關且能夠證明(míng)稅前扣除憑證真實性的(de)資料，企業也(yě)應按照(zhào)法律、法規等相關規定，履行保管責任，以備包括稅務機關在内的(de)有關部門、機構或者人(rén)員(yuán)核實。
（五）稅前扣除憑證的(de)種類
根據稅前扣除憑證的(de)取得(de)來(lái)源，《辦法》将其分(fēn)爲内部憑證和(hé)外部憑證。内部憑證是指企業根據國家會計法律、法規等相關規定，在發生支出時(shí)，自行填制的(de)用(yòng)于核算(suàn)支出的(de)會計原始憑證。如企業支付給員(yuán)工的(de)工資，工資表等會計原始憑證即爲内部憑證。外部憑證是指企業發生經營活動和(hé)其他(tā)事項時(shí)，取得(de)的(de)發票(piào)、财政票(piào)據、完稅憑證、分(fēn)割單以及其他(tā)單位、個(gè)人(rén)出具的(de)收款憑證等。其中，發票(piào)包括紙質發票(piào)和(hé)電子發票(piào)，也(yě)包括稅務機關代開的(de)發票(piào)。
（六）取得(de)稅前扣除憑證的(de)時(shí)間要求
企業應在支出發生時(shí)取得(de)符合規定的(de)稅前扣除憑證，但是考慮到在某些情形下(xià)企業可(kě)能需要補開、換開符合規定的(de)稅前扣除憑證，爲此，《辦法》規定了(le)企業應在當年度企業所得(de)稅法規定的(de)彙算(suàn)清繳期結束前取得(de)符合規定的(de)稅前扣除憑證。
（七）外部憑證的(de)稅務處理(lǐ)
企業在規定期限内取得(de)符合規定的(de)發票(piào)、其他(tā)外部憑證的(de)，相應支出可(kě)以稅前扣除。應當取得(de)而未取得(de)發票(piào)、其他(tā)外部憑證或者取得(de)不合規發票(piào)、不合規其他(tā)外部憑證的(de)，可(kě)以按照(zhào)以下(xià)規定處理(lǐ)：
1.彙算(suàn)清繳期結束前的(de)稅務處理(lǐ)
（1）能夠補開、換開符合規定的(de)發票(piào)、其他(tā)外部憑證的(de)，相應支出可(kě)以稅前扣除。
（2）因對(duì)方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照(zhào)、被稅務機關認定爲非正常戶等特殊原因無法補開、換開符合規定的(de)發票(piào)、其他(tā)外部憑證的(de)，憑相關資料證實支出真實性後，相應支出可(kě)以稅前扣除。
（3）未能補開、換開符合規定的(de)發票(piào)、其他(tā)外部憑證并且未能憑相關資料證實支出真實性的(de)，相應支出不得(de)在發生年度稅前扣除。
2.彙算(suàn)清繳期結束後的(de)稅務處理(lǐ)
（1）由于一些原因（如購(gòu)銷合同、工程項目糾紛等），企業在規定的(de)期限内未能取得(de)符合規定的(de)發票(piào)、其他(tā)外部憑證或者取得(de)不合規發票(piào)、不合規其他(tā)外部憑證，企業主動沒有進行稅前扣除的(de)，待以
一、出台背景
2008年,《中華人(rén)民共和(hé)國企業所得(de)稅法》（以下(xià)簡稱“企業所得(de)稅法”）及其實施條例統一并規範了(le)稅前扣除範圍和(hé)标準，但是未對(duì)稅前扣除憑證做(zuò)出系統規定和(hé)具體解釋，征管實踐中主要依據《中華人(rén)民共和(hé)國稅收征收管理(lǐ)法》及其實施細則、《中華人(rén)民共和(hé)國發票(piào)管理(lǐ)辦法》及其實施細則以及國家稅務總局制定的(de)稅收規範性文件執行，存在管理(lǐ)規定較爲分(fēn)散、征納雙方認識存在分(fēn)歧等情況。爲了(le)加強企業所得(de)稅稅前扣除憑證（以下(xià)簡稱“稅前扣除憑證”）管理(lǐ)，規範稅收執法，優化(huà)營商環境，國家稅務總局制定了(le)《辦法》。
二、主要意義
稅前扣除憑證種類多(duō)、源頭廣、情形多(duō)，《辦法》從統一認識、易于判斷、利于操作出發，對(duì)稅前扣除憑證的(de)相關概念、适用(yòng)範圍、管理(lǐ)原則、種類、基本情形稅務處理(lǐ)、特殊情形稅務處理(lǐ)等予以明(míng)确。與此同時(shí)，《辦法》始終貫穿了(le)“放管結合，優化(huà)服務”的(de)理(lǐ)念，對(duì)于深入貫徹稅務系統“放管服”改革精神将起到積極促進作用(yòng)。一是《辦法》明(míng)确收款憑證、内部憑證、分(fēn)割單等也(yě)可(kě)以作爲稅前扣除憑證，将減輕納稅人(rén)的(de)辦稅負擔。二是《辦法》在稅前扣除憑證的(de)種類、填寫内容、取得(de)時(shí)間、補開、換開要求等方面進行了(le)詳細的(de)規定，有利于企業加強自身财務管理(lǐ)和(hé)内控管理(lǐ)，減少稅收風險。三是針對(duì)企業未取得(de)外部憑證或者取得(de)不合規外部憑證的(de)情形，《辦法》規定了(le)補救措施，保障了(le)納稅人(rén)合法權益。
三、主要内容
（一）适用(yòng)範圍
《辦法》适用(yòng)的(de)納稅人(rén)主體爲企業所得(de)稅法及其實施條例所規定的(de)居民企業和(hé)非居民企業。
（二）基本原則
由于稅前扣除憑證難以一一列示，通(tōng)過明(míng)确管理(lǐ)原則，有利于消除争議(yì)，确保納稅人(rén)和(hé)稅務機關共同遵循、規範處理(lǐ)。稅前扣除憑證在管理(lǐ)中應當遵循真實性、合法性、關聯性原則。真實性是基礎，若企業的(de)經濟業務及支出不具備真實性，自然就不涉及稅前扣除的(de)問題。合法性和(hé)關聯性是核心，隻有當稅前扣除憑證的(de)形式、來(lái)源符合法律、法規等相關規定，并與支出相關聯且有證明(míng)力時(shí)，才能作爲企業支出在稅前扣除的(de)證明(míng)資料。
（三）稅前扣除憑證與稅前扣除的(de)關系
稅前扣除憑證是企業計算(suàn)企業所得(de)稅應納稅所得(de)額時(shí)，扣除相關支出的(de)依據。企業支出的(de)稅前扣除範圍和(hé)标準應當按照(zhào)企業所得(de)稅法及其實施條例等相關規定執行。
（四）稅前扣除憑證與相關資料的(de)關系
企業在經營活動、經濟往來(lái)中常常伴生有合同協議(yì)、付款憑證等相關資料，在某些情形下(xià)，則爲支出依據，如法院判決企業支付違約金而出具的(de)裁判文書(shū)。以上資料不屬于稅前扣除憑證，但屬于與企業經營活動直接相關且能夠證明(míng)稅前扣除憑證真實性的(de)資料，企業也(yě)應按照(zhào)法律、法規等相關規定，履行保管責任，以備包括稅務機關在内的(de)有關部門、機構或者人(rén)員(yuán)核實。
（五）稅前扣除憑證的(de)種類
根據稅前扣除憑證的(de)取得(de)來(lái)源，《辦法》将其分(fēn)爲内部憑證和(hé)外部憑證。内部憑證是指企業根據國家會計法律、法規等相關規定，在發生支出時(shí)，自行填制的(de)用(yòng)于核算(suàn)支出的(de)會計原始憑證。如企業支付給員(yuán)工的(de)工資，工資表等會計原始憑證即爲内部憑證。外部憑證是指企業發生經營活動和(hé)其他(tā)事項時(shí)，取得(de)的(de)發票(piào)、财政票(piào)據、完稅憑證、分(fēn)割單以及其他(tā)單位、個(gè)人(rén)出具的(de)收款憑證等。其中，發票(piào)包括紙質發票(piào)和(hé)電子發票(piào)，也(yě)包括稅務機關代開的(de)發票(piào)。
（六）取得(de)稅前扣除憑證的(de)時(shí)間要求
企業應在支出發生時(shí)取得(de)符合規定的(de)稅前扣除憑證，但是考慮到在某些情形下(xià)企業可(kě)能需要補開、換開符合規定的(de)稅前扣除憑證，爲此，《辦法》規定了(le)企業應在當年度企業所得(de)稅法規定的(de)彙算(suàn)清繳期結束前取得(de)符合規定的(de)稅前扣除憑證。
（七）外部憑證的(de)稅務處理(lǐ)
企業在規定期限内取得(de)符合規定的(de)發票(piào)、其他(tā)外部憑證的(de)，相應支出可(kě)以稅前扣除。應當取得(de)而未取得(de)發票(piào)、其他(tā)外部憑證或者取得(de)不合規發票(piào)、不合規其他(tā)外部憑證的(de)，可(kě)以按照(zhào)以下(xià)規定處理(lǐ)：
1.彙算(suàn)清繳期結束前的(de)稅務處理(lǐ)
（1）能夠補開、換開符合規定的(de)發票(piào)、其他(tā)外部憑證的(de)，相應支出可(kě)以稅前扣除。
（2）因對(duì)方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照(zhào)、被稅務機關認定爲非正常戶等特殊原因無法補開、換開符合規定的(de)發票(piào)、其他(tā)外部憑證的(de)，憑相關資料證實支出真實性後，相應支出可(kě)以稅前扣除。
（3）未能補開、換開符合規定的(de)發票(piào)、其他(tā)外部憑證并且未能憑相關資料證實支出真實性的(de)，相應支出不得(de)在發生年度稅前扣除。
2.彙算(suàn)清繳期結束後的(de)稅務處理(lǐ)
（1）由于一些原因（如購(gòu)銷合同、工程項目糾紛等），企業在規定的(de)期限内未能取得(de)符合規定的(de)發票(piào)、其他(tā)外部憑證或者取得(de)不合規發票(piào)、不合規其他(tā)外部憑證，企業主動沒有進行稅前扣除的(de)，待以