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增值稅差額征稅及開票(piào)那些事
發布時(shí)間：2023/9/13 閱讀量：188
背景：蘇州ABC有限公司是一般納稅人(rén)，提供勞務派遣服務适用(yòng)差額征稅，含稅銷售額10萬元，向用(yòng)工單位收取用(yòng)于支付給勞務派遣員(yuán)工工資、福利和(hé)五險一金的(de)費用(yòng)8萬元，征收率5%。
關于開票(piào)，有兩種方式可(kě)選擇：
第一種：如果不選擇适用(yòng)差額征稅，而是按照(zhào)一般計稅方法，則10萬元應該全部開具6%稅率的(de)發票(piào)。
第二種：如果選擇差額征收，則開票(piào)方式可(kě)三選一：
1、開具增值稅專用(yòng)發票(piào)2萬元，征收率5%，開具普通(tōng)發票(piào)8萬元(爲支付工資、福利、五險一金的(de)部分(fēn))。
2、全額開具普通(tōng)發票(piào)10萬元。
3、通(tōng)過系統差額開票(piào)功能開具專票(piào)，價稅合計10萬元，稅率顯示***，稅額952.38元，在備注欄備注差額征稅：8萬元。
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此案例屬于“差額部分(fēn)不得(de)開具專票(piào)”的(de)情形，根據财稅(2016)36号、财稅(2016)47号、财稅(2016) 68号、财稅(2016)140号、國家稅務總局公告2016年第69号等文件，這(zhè)類情形包含：
1、經紀代理(lǐ)服務：向委托方收取的(de)政府性基金或者行政事業性收費不得(de)開具專票(piào)。
2、試點納稅人(rén)提供有形動産融資性售後回租服務：向承租方收取的(de)有形動産本金不得(de)開具專票(piào)。
3、旅遊服務：向旅遊服務購(gòu)買方收取并支付給其他(tā)單位或者個(gè)人(rén)的(de)住宿費、餐飲費、交通(tōng)費、簽證費、門票(piào)費和(hé)支付給其他(tā)接團旅遊企業的(de)旅遊費用(yòng)不得(de)開具專票(piào)。
4、勞務派遣服務：向用(yòng)工單位收取用(yòng)于支付給勞務派遣員(yuán)工工資、福利和(hé)爲其辦理(lǐ)社會保險及住房(fáng)公積金的(de)費用(yòng)不得(de)開具專票(piào)。
5、安保服務：向用(yòng)工單位收取用(yòng)于支付員(yuán)工工資、福利和(hé)爲其辦理(lǐ)社會保險及住房(fáng)公積金的(de)費用(yòng)不得(de)開具專票(piào)。
6、人(rén)力資源外包服務：受客戶單位委托代爲向客戶單位員(yuán)工發放的(de)工資和(hé)代理(lǐ)繳納的(de)社會保險、住房(fáng)公積金不得(de)開具專票(piào)。
7、中國移動通(tōng)信集團公司、中國聯合網絡通(tōng)信集團有限公司、中國電信集團公司及其成員(yuán)單位通(tōng)過手機短信公益特服号爲公益性機構接受捐款：接受的(de)捐款不得(de)開具專票(piào)。
8、代理(lǐ)進口按規定免征進口增值稅的(de)貨物(wù)：向委托方收取并代爲支付的(de)款項不得(de)開具專票(piào)。
9、簽證代理(lǐ)服務：向服務接受方收取并代爲支付給外交部和(hé)外國駐華使（領）館的(de)簽證費、認證費不得(de)開具專票(piào)。
10、境外單位通(tōng)過教育部考試中心及其直屈單位在境内開展考試，教育部考試中心及其直屬單位提供的(de)教育輔助服務：代爲收取并支付給境外單位考試費不得(de)開具專票(piào)。
11、金融商品轉讓：不得(de)開具專票(piào)，可(kě)根據“賣出價－買入價”差額征稅。
其他(tā)情況：差額征稅時(shí)，差額部份可(kě)以開具專票(piào)
“差額部分(fēn)可(kě)以開具專票(piào)”的(de)情形
甲物(wù)業公司爲增值稅一般納稅人(rén)，向乙公司(屬于一般納稅人(rén))收取水(shuǐ)費含稅10000元，支付自來(lái)水(shuǐ)公司水(shuǐ)費含稅9000元（取得(de)增值稅普通(tōng)發票(piào)），根據國家稅務總局公告2016年第54号，甲物(wù)業公司按照(zhào)簡易計稅方法依3%的(de)征收率計算(suàn)繳納增值稅。
開票(piào)方式可(kě)二選一：
1、全額開具專票(piào)。
2、全額開具普票(piào)。
甲公司納稅申報
在《增值稅納稅申報表附列資料》(一)的(de)第12行“3%征收率的(de)服務、不動産和(hé)無形資産”對(duì)應的(de)欄次中：第11列“價稅合計”填寫10000元，第12列"服務、不動産和(hé)無形資産扣除項目本期實際扣除金額"填寫9000元。
相關依據：
根據财稅(2016)36号、财稅(2016)39号、國家稅務總局公告2016年第14、17、18号等文件，這(zhè)類情形包含：
1、中國證券登記結算(suàn)公司的(de)銷售額：證券結算(suàn)風險基金；代收代付的(de)證券公司資金交收違約墊付資金利息；結算(suàn)過程中代收代付的(de)資金交收違約罰息可(kě)差額征稅。
2、建築服務預繳以及建築服務簡易計稅可(kě)扣除支付的(de)分(fēn)包款：分(fēn)包款部分(fēn)可(kě)差額征稅。
3、房(fáng)地産銷售：向政府支付的(de)土地價款可(kě)差額征稅。
4、符合規定的(de)試點納稅人(rén)提供融資租賃服務：借款利息、債券利息和(hé)車輛購(gòu)置稅可(kě)差額征稅。
5、符合規定的(de)試點納稅人(rén)提供融資性售後回租服務：對(duì)外支付的(de)借款利息（包括外彙和(hé)人(rén)民币）、發行債券利息可(kě)差額征稅。
6、提供物(wù)業管理(lǐ)服務的(de)納稅人(rén)，向服務接受方收取的(de)自來(lái)水(shuǐ)水(shuǐ)費：收取水(shuǐ)費減支付水(shuǐ)費部分(fēn)可(kě)差額征稅。
7、納稅人(rén)轉讓2016年4月(yuè)30日前取得(de)的(de)土地使用(yòng)權：取得(de)土地使用(yòng)權原價可(kě)差額征稅。
8、一般納稅人(rén)轉讓其2016年4月(yuè)30日前取得(de)（不含自建）的(de)不動産：不動産購(gòu)置原價或者取得(de)不動産時(shí)的(de)作價可(kě)差額征稅。
9、小規模納稅人(rén)銷售其取得(de)（不含自建）的(de)不動産（不含其購(gòu)買的(de)住房(fáng)）：不動産購(gòu)置原價或者取得(de)不動産時(shí)的(de)作價可(kě)差額征稅。
10、個(gè)人(rén)轉讓其購(gòu)買的(de)住房(fáng)：該項不動産的(de)購(gòu)置原價或者取得(de)不動産時(shí)的(de)作價可(kě)差額征稅。
11、北(běi)京市、上海市、廣州市和(hé)深圳市，個(gè)人(rén)将購(gòu)買2年以上（含2年）的(de)非普通(tōng)住房(fáng)對(duì)外銷售：銷售價扣減購(gòu)買住房(fáng)價款部分(fēn)按征收率5％繳納增值稅。
12、試點納稅人(rén)中的(de)—般納稅人(rén)提供客運場(chǎng)站服務：承運方運費可(kě)差額征稅。
13、航空運輸企業的(de)銷售額：代收的(de)機場(chǎng)建設費和(hé)代售其他(tā)航空運輸企業客票(piào)可(kě)差額征稅。
14、自2018年1月(yuè)1日起，航空運輸銷售代理(lǐ)企業提供境外航段機票(piào)代理(lǐ)服務：向客戶收取并支付給其他(tā)單位或者個(gè)人(rén)的(de)境外航段機票(piào)結算(suàn)款和(hé)相關費用(yòng)可(kě)差額征稅。
15、提供廣告服務的(de)納稅人(rén)繳納文化(huà)事業建設費：支付給其他(tā)廣告公司或廣告發布者的(de)含稅廣告發布費可(kě)差額征稅。