在退稅率不斷調整、貿易經營方式不斷變化(huà)的(de)情況下(xià)，采用(yòng)不同的(de)退稅籌劃方法，可(kě)以使企業最大(dà)限度地享受國家優惠政策，從而提高(gāo)企業的(de)經濟效益。

1.貨物(wù)收購(gòu)方式不同對(duì)出口退稅的(de)影(yǐng)響

一般情況下(xià)，對(duì)退稅率小于征稅率的(de)貨物(wù)，出口企業從小規模納稅人(rén)處進貨，比一般納稅人(rén)處進貨所實現的(de)出口盈利高(gāo)。這(zhè)是因爲，從小規模納稅人(rén)處進貨，征稅 率爲6％，退稅率也(yě)是6％，不會因征退稅率的(de)不同而産生增值稅差額并提高(gāo)出口成本；而從一般納稅人(rén)處進貨，貨物(wù)退稅率低于征稅率，按規定其産生的(de)征退稅差 額須計入出口商品成本中。兩者相比，前者進貨方式下(xià)出口成本較低，但盈利相對(duì)較高(gāo)。

2.貿易經營方式不同對(duì)出口貨物(wù)退稅的(de)影(yǐng)響

出口企業對(duì)國外來(lái)料加工複出口的(de)業務，大(dà)緻有三種方式：一是國外料件正常報關進口，繳納進口環節的(de)增值稅（或消費稅）及關稅，加工複出口後再申請退還(hái)增 值稅（或消費稅）；二是進料加工方式，加工複出口後，可(kě)對(duì)生産及加工環節的(de)已繳納的(de)增值稅申請辦理(lǐ)出口退稅；三是來(lái)料加工方式下(xià)免征加工費應繳的(de)增值稅， 且對(duì)其已耗的(de)國産料件也(yě)不辦理(lǐ)出口退稅。從企業的(de)角度，前種稅收籌劃方式應當舍棄，至于後兩種方式是否采用(yòng)，需作具體分(fēn)析。

（1）在出口貨物(wù)的(de)退稅率小于征稅率時(shí)，作爲出口企業，當加工複出口耗用(yòng)的(de)國産料件比較少的(de)情況下(xià)，應選擇來(lái)料加工方式。

因爲來(lái)料加工業務免征增值稅，而進料加工方式雖可(kě)辦理(lǐ)增值稅退稅，因退稅率低于征稅率，其征退稅間差額須計入出口貨物(wù)成本，故此種方法成本較大(dà)。相反， 當料件加工使用(yòng)的(de)國産料件較多(duō)時(shí)，因進料加工貿易方式下(xià)可(kě)辦理(lǐ)出口退稅，雖因退稅率低于征稅率會增加出口成本，但與來(lái)料加工貿易方式相比，當耗用(yòng)國産料件 數額增加到一定程度時(shí)，前者的(de)成本等于甚至小于後者的(de)成本。因爲在來(lái)料加工方式下(xià)，耗用(yòng)的(de)國産料件越多(duō)，因其不能辦理(lǐ)退稅，會存在出口成本随國産料件數量 的(de)增加而增大(dà)的(de)現象。另外，作爲出口企業，對(duì)退稅率小于征稅率的(de)貨物(wù)，對(duì)進料加工的(de)貨物(wù)可(kě)采用(yòng)委托加工或者作價加工方式。一般情況下(xià)，選擇委托加工比選擇 作價加工能使企業得(de)到更多(duō)的(de)經濟效益。

例如：某外貿公司1999年下(xià)半年開展進料加工服裝業務，免稅料件經所涉海關及稅務機關監管， 假如海關核定的(de)進口料件免稅，且計稅組成價格爲300萬元，加工費爲100萬元，貨物(wù)出口後可(kě)辦理(lǐ)出口退稅9萬元(假設征稅率爲17％，退稅率爲9％)； 如果該企業将免稅進口的(de)料件作價銷售給其它加工企業，然後再購(gòu)回成品出口，假設以300萬元作價銷售給其他(tā)加工企業進行加工，并以400萬元(貨物(wù)增值仍 然爲100萬元)購(gòu)回後再出口，則可(kě)辦理(lǐ)出口退稅-15萬元(400x 9％-300x17％＝-15萬元)，即不但不退稅，還(hái)應補繳15萬元的(de)增值稅， 造成這(zhè)一現象的(de)根本原因是退稅率小于征稅率。故在進料加工方式下(xià)，企業應選擇委托加工而非作價加工。

（2）在出口貨物(wù)耗用(yòng)國産料件較 少的(de)情況下(xià)，若出口企業開展國外料件加工複出口業務，應該選擇來(lái)料加工貿易方式，而非進料加工方式。另外，在進料加工貿易方式情況下(xià)，無論貨物(wù)的(de)退稅率是 否小于征稅率，實行“免、抵、退”的(de)現行稅收管理(lǐ)辦法，其加工貨物(wù)的(de)成本要比實行“先征後退”的(de)管理(lǐ)辦法低很多(duō)。因爲，按稅法規定的(de)計稅程序和(hé)公式計算(suàn)， 這(zhè)二種管理(lǐ)辦法下(xià)出口貨物(wù)的(de)增值稅稅負雖然相同，但因“先征後退”的(de)程序是先對(duì)出口貨物(wù)征稅後再退稅，須占用(yòng)一定數額的(de)生産流動資金，這(zhè)不僅會增加企業的(de) 資本成本，而且會影(yǐng)響企業現金流量的(de)周轉。而在“免、抵、退”稅收管理(lǐ)方式下(xià)，因出口貨物(wù)應退稅抵減了(le)當期内銷貨物(wù)的(de)應納增值稅，從而減少了(le)增值稅資金的(de) 占壓，進而大(dà)大(dà)降低了(le)資金成本。

對(duì)于退稅率等于征稅率的(de)産品，無論其利潤率有多(duō)高(gāo)，采用(yòng)“免抵、退”的(de)自營出口貿易方式比采用(yòng)來(lái)料加工等“不征不退”的(de)免稅方式要優惠。因爲這(zhè)二種方式出口貨物(wù)均不征稅，但采用(yòng)“免、抵、退”方式可(kě)以退還(hái)全部的(de)進項稅，而免稅方式則要将該項稅計入成本。

總之，不同貿易經營方式或者不同計退稅方式對(duì)企業的(de)成本和(hé)收益及現金流轉有很大(dà)影(yǐng)響。綜合考慮，出口企業是采用(yòng)來(lái)料加工方式還(hái)是進料加工方式，還(hái)應注意 貨物(wù)的(de)所有權問題。來(lái)料加工方式下(xià)，料件和(hé)成品的(de)所有權都歸外商所有承接來(lái)料加工的(de)出口企業隻收取加工費(工繳費)，出口企業也(yě)沒有定價權；但進料加工方 式下(xià)，料件及加工後的(de)成品的(de)所有權及定價權都歸承接進料加工的(de)出口企業，因此，企業可(kě)通(tōng)過提高(gāo)貨物(wù)售價來(lái)增大(dà)出口産品的(de)盈利率，從而最大(dà)限度地提高(gāo)出口退 稅的(de)數額。

3.貨物(wù)出口方式不同對(duì)出口退稅的(de)影(yǐng)響

沒有出口經營權的(de)生産企業委托(也(yě)隻能委托)出口自産貨物(wù)，并 沒規定采用(yòng)何種退稅管理(lǐ)辦法。但凡消費稅征稅範圍内的(de)貨物(wù)，須實行先征後退管理(lǐ)辦法。有出口經營權的(de)生産企業自營出口或委托出口的(de)國産貨物(wù)，除另有規定的(de) 外，一律實行“免、抵、退”稅收管理(lǐ)方法；屬消費稅征稅範圍内的(de)貨物(wù)，免征消費稅。有出口經營權的(de)生産企業和(hé)外貿企業，既可(kě)自營出口貨物(wù)，也(yě)可(kě)委托出口貨 物(wù)。而且這(zhè)兩種方式下(xià)，除了(le)對(duì)不能退稅的(de)貨物(wù)外，企業都可(kě)自行辦理(lǐ)出口貨物(wù)的(de)退稅。同時(shí)，出口企業也(yě)可(kě)采取貨物(wù)買斷方式或将貨物(wù)再調撥銷售給其它外貿企業 後再出口，并辦理(lǐ)出口退稅。

（1）當外貿企業出口貨物(wù)受出口配額(出口許可(kě)證)限制或外貿企業所在地出口退稅指标不足，或某些人(rén)爲 原因影(yǐng)響正常出口退稅時(shí)，外貿企業可(kě)将已收購(gòu)的(de)貨物(wù)委托或再調撥銷售給其它外貿企業出口，收彙後，前者由自己辦理(lǐ)退稅，後者由接受調撥貨物(wù)的(de)外貿企業辦理(lǐ) 推稅。這(zhè)兩種方式下(xià)，雙方都可(kě)自行結彙且誰辦理(lǐ)出口退稅都不影(yǐng)響退稅。這(zhè)樣，企業可(kě)在貨物(wù)出口收彙後及時(shí)取得(de)應推的(de)稅款。

（2）享有産品自營出口經營權的(de)生産企業，在出口退稅率低于征稅率時(shí)，如選擇通(tōng)過将自産貨物(wù)銷售給相關聯外貿企業出口并由其退稅的(de)辦法，可(kě)使生産企業得(de)到更多(duō)的(de)出口退稅補貼。因爲目前在稅務上隻對(duì)企業所得(de)稅方面的(de)關聯有些規定，而對(duì)流轉稅方面的(de)關聯規定甚少。

4.與國外公司簽定并執行成套工程項目合同時(shí)

現行的(de)出口退稅政策及法規主要是針對(duì)出口貨物(wù)而設計的(de)。假如企業在出口成套設備（包括土建、安裝材料）合同中還(hái)包括一些勞務，那在這(zhè)種情況下(xià)，應如何辦 理(lǐ)出口退稅呢(ne)？假如外貿公司與國内總包單位簽定了(le)包括設備供貨、土建安裝等内容的(de)總包合同，外貿公司可(kě)向國家稅務總局申請國内總包價85%的(de)部分(fēn)，作爲出 口貨價申請退稅額度，并及時(shí)從國内總包單位或下(xià)屬分(fēn)包單位或設備、材料供應廠商取得(de)專用(yòng)繳款書(shū)、增值稅專用(yòng)發票(piào)，以便在貨物(wù)出口後及時(shí)向稅務部門辦理(lǐ)退 稅。

經測算(suàn)，這(zhè)種單獨向國家稅務局申請成套工程項目合同退稅額度的(de)方式，要比将成套工程合同分(fēn)拆成設備（包括材料）及土建、安裝等勞務兩大(dà)部分(fēn)，可(kě)使企業多(duō)得(de)退稅款5%--10%左右。

外貿企業遠(yuǎn)期收彙且時(shí)間較長(cháng)時(shí)，爲加快(kuài)資金周轉，降低資金成本，在收彙前，企業可(kě)憑國外公司提供的(de)銀行付款保函、期票(piào)、該國政府的(de)擔保函、出口收彙保險單等單據的(de)複印件，向國家稅務局單獨申請退稅額度