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“六稅兩費”有變！

财政部、國家稅務總局發布的(de)《關于進一步支持小微企業和(hé)個(gè)體工商戶發展有關稅費政策的(de)公告》（以下(xià)簡稱《公告》）中，小微企業“六稅兩費”減免政策除了(le)執行期限有變化(huà)外，政策規定也(yě)有變化(huà)。

一、政策内容根據《公告》規定：“二、自2023年1月(yuè)1日至2027年12月(yuè)31日，對(duì)增值稅小規模納稅人(rén)、小型微利企業和(hé)個(gè)體工商戶減半征收資源稅（不含水(shuǐ)資源稅）、城(chéng)市維護建設稅、房(fáng)産稅、城(chéng)鎮土地使用(yòng)稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用(yòng)稅和(hé)教育費附加、地方教育附加。”（簡稱“六稅兩費”）二、變化(huà)梳理(lǐ)

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納稅人(rén)如何享受“六稅兩費”優惠？

一、我公司是增值稅一般納稅人(rén)，如何判斷是否可(kě)以按小型微利企業享受“六稅兩費”減免優惠政策？答(dá)：小型微利企業的(de)判定以企業所得(de)稅年度彙算(suàn)清繳結果爲準，小型微利企業，是指從事國家非限制和(hé)禁止行業，且同時(shí)符合年度應納稅所得(de)額不超過300萬元、從業人(rén)數不超過300人(rén)、資産總額不超過5000萬元等三個(gè)條件的(de)企業。舉個(gè)例子：A公司于2021年6月(yuè)成立，是增值稅一般納稅人(rén)，從事國家非限制和(hé)禁止行業，2023年5月(yuè)A公司辦理(lǐ)了(le)2022年度的(de)企業所得(de)稅彙算(suàn)清繳申報，A公司2022年度應納稅所得(de)額260萬元，從業人(rén)數230人(rén)，資産總額4500萬元。A公司于2023年10月(yuè)征期申報2023年7-9月(yuè)的(de)“六稅兩費”時(shí)，可(kě)以享受“六稅兩費”減免優惠嗎？解析：可(kě)以。根據企業所得(de)稅彙算(suàn)清繳結果，A公司2022年度同時(shí)符合年度應納稅所得(de)額不超過300萬元、從業人(rén)數不超過300人(rén)、資産總額不超過5000萬元三個(gè)條件，屬于小型微利企業，可(kě)以享受“六稅兩費”減免優惠。二、我公司如符合享受“六稅兩費”減免政策，“六稅兩費”的(de)減征幅度是多(duō)少？答(dá):自2023年1月(yuè)1日至2027年12月(yuè)31日，對(duì)增值稅小規模納稅人(rén)、小型微利企業和(hé)個(gè)體工商戶減半征收資源稅（不含水(shuǐ)資源稅）、城(chéng)市維護建設稅、房(fáng)産稅、城(chéng)鎮土地使用(yòng)稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用(yòng)稅和(hé)教育費附加、地方教育附加。三、我公司已按規定享受了(le)其他(tā)稅收優惠政策，還(hái)可(kě)以疊加享受“六稅兩費”減免優惠嗎？答(dá)：可(kě)以。增值稅小規模納稅人(rén)、小型微利企業、個(gè)體工商戶已依法享受其他(tā)優惠政策的(de)，可(kě)疊加享受“六稅兩費”減免優惠。在享受優惠的(de)順序上，“六稅兩費”減免優惠是在享受其他(tā)優惠基礎上的(de)再享受。原來(lái)适用(yòng)比例減免或定額減免的(de)，“六稅兩費”減免額計算(suàn)的(de)基數是應納稅額減除原有減免稅額後的(de)數額。舉個(gè)例子：B公司是一家物(wù)流企業，屬于小型微利企業，自有倉儲設施占地8000平方米，用(yòng)于存放玉米種子，所在地城(chéng)鎮土地使用(yòng)稅稅額标準爲每平方米4元人(rén)民币，2024年B公司就倉儲設施用(yòng)地應當繳納多(duō)少城(chéng)鎮土地使用(yòng)稅？答(dá)：2024年應納城(chéng)鎮土地使用(yòng)稅=8000×4×50%×50%=8000（元）解析：自2023年1月(yuè)1日起至2027年12月(yuè)31日止，對(duì)物(wù)流企業自有（包括自用(yòng)和(hé)出租）或承租的(de)大(dà)宗商品倉儲設施用(yòng)地，減按所屬土地等級适用(yòng)稅額标準的(de)50%計征城(chéng)鎮土地使用(yòng)稅。B公司已依法享受城(chéng)鎮土地使用(yòng)稅優惠政策，還(hái)可(kě)疊加享受“六稅兩費”減半征收優惠。四、我公司同時(shí)申報享受“六稅兩費”減免優惠和(hé)重點群體、扶持自主就業退役士兵(bīng)創業就業政策減免城(chéng)市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加，應當按什(shén)麽順序處理(lǐ)？答(dá)：納稅人(rén)同時(shí)申報享受“六稅兩費”減免優惠以及重點群體、扶持自主就業退役士兵(bīng)創業就業政策減免城(chéng)市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加的(de)，應先享受重點群體、扶持自主就業退役士兵(bīng)創業就業政策，再按減免後的(de)金額申報享受“六稅兩費”減免優惠。五、我公司是分(fēn)支機構，登記爲增值稅一般納稅人(rén)，是否可(kě)以申報享受“六稅兩費”減免優惠？答(dá)：企業所得(de)稅實行法人(rén)稅制，由總機構統一計算(suàn)包括彙總納稅企業所屬各個(gè)不具有法人(rén)資格分(fēn)支機構在内的(de)全部應納稅所得(de)額、應納稅額，以法人(rén)機構爲整體判斷是否屬于小型微利企業。企業所屬各個(gè)不具有法人(rén)資格的(de)分(fēn)支機構，登記爲增值稅一般納稅人(rén)的(de)，應當根據總機構是否屬于小型微利企業來(lái)判别能否申報享受“六稅兩費”減免優惠。 六、我公司申報享受“六稅兩費”減免優惠時(shí)，需要向稅務機關提供什(shén)麽資料？答(dá)：納稅人(rén)自行申報享受“六稅兩費”減免優惠，不需額外提交資料。

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減免的(de)六稅兩費
如何做(zuò)賬？

财政部會計司也(yě)曾給出明(míng)确答(dá)複：減免的(de)稅費，企業應當沖減相關費用(yòng)或直接計入當期損益。直接按照(zhào)減免後的(de)金額做(zuò)會計處理(lǐ)：計提時(shí)：借：稅金及附加等貸：應交稅費—應交印花稅等繳納時(shí)：借：應交稅費—應交印花稅等貸：銀行存款對(duì)于退回的(de)六稅兩費直接沖減稅金及附加。

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一圖掌握最全稅費會計處理(lǐ)

中國現行的(de)稅種共18個(gè)種，分(fēn)别是：增值稅、消費稅、企業所得(de)稅、個(gè)人(rén)所得(de)稅、資源稅、城(chéng)市維護建設稅、房(fáng)産稅、印花稅、城(chéng)鎮土地使用(yòng)稅、土地增值稅、車船使用(yòng)稅、船舶噸稅、車輛購(gòu)置稅、關稅、耕地占用(yòng)稅、契稅、煙(yān)葉稅、環保稅。

那麽，這(zhè)些稅種的(de)賬務處理(lǐ)方式，你們都了(le)解嗎？今天整理(lǐ)了(le)以下(xià)内容，希望能夠幫助大(dà)家~

個(gè)人(rén)所得(de)稅

在中國境内有住所的(de)個(gè)人(rén)需就其全球收入在中國繳納個(gè)人(rén)所得(de)稅。

計算(suàn)應交時(shí)

借：應付職工薪酬等科目

貸：應繳稅費——應交個(gè)人(rén)所得(de)稅

實際上交時(shí)

借：應繳稅費——應交個(gè)人(rén)所得(de)稅

貸：銀行存款

消費稅

爲了(le)正确引導消費方向，國家在普遍征收增值稅的(de)基礎上，選擇部分(fēn)消費品，再征收一道消費稅。消費稅的(de)征收方法采取從價定率和(hé)從量定額兩種方法。

企業銷售産品時(shí)應交納的(de)消費稅，應分(fēn)别情況迸行處理(lǐ)：

企業将生産的(de)産品直接對(duì)外銷售的(de)，對(duì)外銷售産品應交納的(de)消費稅，通(tōng)過“稅金及附加”科目核算(suàn)；

1）企業按規定計算(suàn)出應交的(de)消費稅

借：稅金及附加

貸：應交稅費——應交消費稅

2）企業用(yòng)應稅消費品用(yòng)于在建工程、非生産機構、長(cháng)期投資等其他(tā)方面，按規定應交納的(de)消費稅，應計入有關的(de)成本。例如，企業以應稅消費品用(yòng)于在建工程項目，應交的(de)消費稅計入在建工程成本。

借：固定資産/在建工程/營業外支出/長(cháng)期股權投資等科目

貸：應繳稅費——應交消費稅

3）企業委托加工應稅消費品，于委托方提貨時(shí)，由受托方代扣代繳稅款

借：應收賬款/銀行存款等科目

貸：應繳稅費——應交消費稅

4）委托加工應稅消費品收回後，直接用(yòng)于銷售的(de)，委托方應将代扣代繳的(de)消費稅計入委托加工的(de)應稅消費品成本

借：委托加工材料/主營業務成本/自制半成品等科目

貸：應付賬款/銀行存款等科目

5）委托加工的(de)應稅消費品收回後用(yòng)于連續生産應稅消費品，按規定允許抵扣的(de)，委托方應按代扣代繳的(de)消費稅款

借：應繳稅費——應交消費稅

貸：應付賬款/銀行存款等科目

6）企業進口産品需要繳納消費稅時(shí)，應把繳納的(de)消費稅計入該項目消費品的(de)成本

借：材料采購(gòu)

貸：銀行存款

7）交納當月(yuè)應交消費稅的(de)賬務處理(lǐ)

借：應繳稅費——應交消費稅

貸：銀行存款等

8）企業收到返還(hái)消費稅

借：銀行存款

貸：稅金及附加

增值稅

增值稅是以商品（含貨物(wù)、加工修理(lǐ)修配勞務、服務、無形資産或不動産，以下(xià)統稱商品）在流轉過程中産生的(de)增值額作爲計稅依據而征收的(de)一種流轉稅。

1）一般納稅人(rén)增值稅賬務處理(lǐ)

①原理(lǐ)：增值稅一般納稅企業發生的(de)應稅行爲适用(yòng)一般計稅方法計稅。在這(zhè)種方法下(xià)，采購(gòu)等業務進項稅額允許抵扣銷項稅額。在購(gòu)進階段，會計處理(lǐ)時(shí)實行價與稅的(de)分(fēn)離，屬于價款部分(fēn)，計入購(gòu)入商品的(de)成本；屬于增值稅稅額部分(fēn)，按規定計入進項稅額。

②一般納稅人(rén)應當在“應交稅費”科目下(xià)設置“應交増值稅”、“未交増值稅”、“預繳增值稅”、“待抵扣進項稅額”等明(míng)細科目進行核算(suàn)。“應交稅費——應交增值稅”明(míng)細科目下(xià)設置“進項稅額”、“銷項稅額抵減”、“已交稅金”、“轉出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出多(duō)交增值稅”等專欄。其中，一般納稅企業發生的(de)應稅行爲适用(yòng)簡易計稅方法的(de)，銷售商品時(shí)應交納的(de)増值稅額在“簡易計稅”明(míng)細科目核算(suàn)。

③不動産分(fēn)期抵扣：根據财稅（2016）36号等文件規定，适用(yòng)一般計稅方法的(de)納稅人(rén)，2016年5月(yuè)1日後取得(de)并在會計制度上按固定資産核算(suàn)的(de)不動産或者2016年5月(yuè)1日後取得(de)的(de)不動産在建工程，其進項稅額自取得(de)之日起分(fēn)2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例爲60%,第二年抵扣比例爲40%。

④購(gòu)銷業務的(de)會計處理(lǐ)

在銷售階段，銷售價格中不再含稅，如果定價時(shí)含稅，應還(hái)原爲不含稅價格作爲銷售收入，向購(gòu)買方收取的(de)增值稅作爲銷項稅額。

企業銷售貨物(wù)、加工修理(lǐ)修配勞務、服務、無形資産或不動産，應當按應收或已收的(de)金額，借記“應收賬款”、“應收票(piào)據”、“銀行存款”等科目，按取得(de)的(de)收入金額，貸記“主營業務收入”、“其他(tā)業務收入”、“固定資産清理(lǐ)”、“工程結算(suàn)”等科目，按現行增值稅制度規定計算(suàn)的(de)銷項稅額（或采用(yòng)簡易計稅方法計算(suàn)的(de)應納增值稅額），貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額)”。發生銷售退回的(de)，應根據按規定開具的(de)紅字增值稅專用(yòng)發票(piào)做(zuò)相反的(de)會計分(fēn)錄。

⑤差額征稅的(de)會計處理(lǐ)

一般納稅企業提供應稅服務，按照(zhào)營業稅改征增值稅有關規定允許從銷售額中扣除其支付給其他(tā)單位或個(gè)人(rén)價款的(de)，按現行增值稅制度規定企業發生相關成本費用(yòng)允許扣減銷售額的(de)，發生成本費用(yòng)時(shí)，按應付或實際支付的(de)金額。

借：主營業務成本原材料工程施工等科目

貸：應付賬款應付票(piào)據銀行存款等科目

待取得(de)合規增值稅扣稅憑證且納稅義務發生時(shí)，按照(zhào)允許抵扣的(de)稅額，

借：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額抵減）或應交稅費——簡易計稅

貸：主營業務成本原材料工程施工等科目

⑥按照(zhào)增值稅有關規定，一般納稅人(rén)購(gòu)進貨物(wù)、加工修理(lǐ)修配勞務、服務、無形資産或不動産，用(yòng)于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個(gè)人(rén)消費等，其進項稅額不得(de)從銷項稅額中抵扣的(de)，應當計入相關成本費用(yòng)，不通(tōng)過“應交稅費——應交増值稅（進項稅額）”科目核算(suàn)。

⑦因發生非正常損失或改變用(yòng)途等，導緻原已計入進項稅額但按現行增值稅制度規定不得(de)從銷項稅額中抵扣的(de)，應當将進項稅額轉出，

借：待處理(lǐ)财産損益應付職工薪酬等科目

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

—般納稅人(rén)購(gòu)進時(shí)已全額抵扣進項稅額的(de)貨物(wù)或服務等轉用(yòng)于不動産在建工程的(de)，其已抵扣進項稅額的(de)40%部分(fēn)應于轉用(yòng)當期轉出，

借：應交稅費——待抵扣進項稅額

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

原不得(de)抵扣且未抵扣進項稅額的(de)固定資産、.無形資産等，因改變用(yòng)途等用(yòng)于允許抵扣進項稅額的(de)應稅項目的(de)，應當在用(yòng)途改變的(de)次月(yuè)調整相關資産賬面價值，按允許抵扣的(de)進項稅額，并按調整後的(de)賬面價值計提折舊(jiù)或者攤銷。

借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：固定資産無形資産等科目

⑧轉出多(duō)交増值稅和(hé)未交增值稅的(de)會計處理(lǐ)

爲了(le)分(fēn)别反映增值稅一般納稅人(rén)欠交增值稅款和(hé)待抵扣増值稅的(de)情況，确保企業及時(shí)足額上交増值稅，避免出現企業用(yòng)以前月(yuè)份欠交增值稅抵扣以後月(yuè)份未抵扣的(de)增值稅的(de)情況，企業應在“應交稅費”科目下(xià)設置“未交増值稅”明(míng)細科目

月(yuè)份終了(le)，企業計算(suàn)出當月(yuè)應交未交的(de)増值稅，

借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）

貸：應交稅費——未交增值稅

當月(yuè)多(duō)交的(de)增值稅

借：應交稅費——未交增值稅

貸：應交稅費——應交增值稅（轉出多(duō)交増值稅)

⑨交納增值稅的(de)會計處理(lǐ)

企業當月(yuè)交納當月(yuè)的(de)增值稅：

借：應交稅費——應交増值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

當月(yuè)交納以前各期未交的(de)增值稅：

借：應交稅費——未交增值稅 或 應交稅費——簡易計稅

貸：銀行存款

企業預繳増值稅：

借：應交稅費——預交増值稅

貸：銀行存款科目

月(yuè)末：

借：應交稅費——未交増值稅

貸：應交稅費——預交增值稅

2）小規模納稅人(rén)增值稅賬務處理(lǐ)

小規模納稅企業通(tōng)過“應交稅費——應交增值稅”科目核算(suàn)，不允許抵扣進項稅額。

按現行增值稅制度規定企業發生相關成本費用(yòng)允許扣減銷售額的(de)，發生成本費用(yòng)時(shí)，按應付或實際支付的(de)金額，

借：主營業務成本原材料工程施工等科目

貸：應付賬款應付票(piào)據銀行存款等科目

待取得(de)合規增值稅扣稅憑證且納稅義務發生時(shí)，按照(zhào)允許抵扣的(de)稅額，

借：應交稅費——應交增值稅

貸：主營業務成本原材料工程施工等科目

環保稅

《環境保護稅法》中規定凡在中華人(rén)民共和(hé)國領域和(hé)中華人(rén)民共和(hé)國管轄的(de)其他(tā)海域，直接向環境排放規定的(de)大(dà)氣污染物(wù)、水(shuǐ)污染物(wù)、固體廢物(wù)和(hé)噪聲的(de)企業事業單位和(hé)其他(tā)生産經營者爲環境保護稅的(de)納稅人(rén)，應當繳納環境保護稅。

1）計算(suàn)出環境保護稅

計算(suàn)應交時(shí)

借：稅金及附加

貸：應交稅費-應交環境保護稅

上交時(shí)

借：應交稅費-應交環境保護稅

貸：銀行存款

2）環境保護稅不定期計算(suàn)申報的(de)會計處理(lǐ)

借：稅金及附加

貸：銀行存款

資源稅

資源稅是國家對(duì)在我國境内開采礦産品或者生産鹽的(de)單位和(hé)個(gè)人(rén)征收的(de)一種稅。我國對(duì)絕大(dà)多(duō)數礦産品實施從價計征。企業按規定應交的(de)資源稅，在“應交稅費”科目下(xià)設置“應交資源稅”明(míng)細科目核算(suàn)。

計算(suàn)應交時(shí)

借：稅金及附加

貸：應繳稅費——應交資源稅

上交時(shí)

借：應繳稅費——應交資源稅

貸：銀行存款等

企業如收到返還(hái)應交資源稅時(shí)

借：銀行存款等

貸：稅金及附加

土地增值稅

土地増值稅是對(duì)有償轉讓國有土地使用(yòng)權及地上建築物(wù)和(hé)其他(tā)附著(zhe)物(wù)，取得(de)增值收入的(de)單位和(hé)個(gè)人(rén)征收的(de)一種稅。土地增值稅按照(zhào)轉讓房(fáng)地産所取得(de)的(de)增值額和(hé)規定的(de)稅率計算(suàn)征收。這(zhè)裏的(de)增值額是指轉讓房(fáng)地産所取得(de)的(de)收入減除規定扣除項目金額後的(de)餘額。

在會計處理(lǐ)時(shí)，企業交納的(de)土地增值稅通(tōng)過“應交稅費——應交土地增值稅”科目核算(suàn)。

1）兼營房(fáng)地産業務的(de)企業，應由當期收入負擔的(de)土地増值稅：

借：稅金及附加

貸：應交稅費——應交土地增值稅

2）轉讓的(de)國有土地使用(yòng)權與其地上建築物(wù)及其附著(zhe)物(wù)一并在“固定資産”或“在建工程”科目核算(suàn)的(de)，轉讓時(shí)應交納的(de)土地增值稅

借：固定資産清理(lǐ)/在建工程

貸：應交稅費——應交土地增值稅

3）企業在項目全部竣工結算(suàn)前轉讓房(fáng)地産取得(de)的(de)收入，按稅法規定預交的(de)土地増值稅

借：應交稅費——應交土地増值稅

貸：銀行存款等科目

4）待該項房(fáng)地産銷售收入實現時(shí)，再按上述銷售業務的(de)會計處理(lǐ)方法進行處理(lǐ)。該項目全部竣工、辦理(lǐ)結算(suàn)後進行清算(suàn)，收到退回多(duō)交的(de)土地增值稅

借：銀行存款等科目

貸：應交稅費——應交土地增值稅

5）待該項房(fáng)地産銷售收入實現時(shí)，再按上述銷售業務的(de)會計處理(lǐ)方法進行處理(lǐ)。該項目全部竣工、辦理(lǐ)結算(suàn)後進行清算(suàn)，補交的(de)土地増值稅

借：稅金及附加

貸：應交稅費——應交土地增值稅

借：應交稅費——應交土地増值稅

貸：銀行存款等科目

房(fáng)産稅

房(fáng)産稅是國家對(duì)在城(chéng)市、縣城(chéng)、建制鎮和(hé)工礦區(qū)征收的(de)由産權所有人(rén)交納的(de)一種稅。房(fáng)産稅依照(zhào)房(fáng)産原值一次減除10%至30%後的(de)餘額計算(suàn)交納。沒有房(fáng)産原值作爲依據的(de)，由房(fáng)産所在地稅務機關參考同類房(fáng)産核定；房(fáng)産出租的(de)，以房(fáng)産租金收入爲房(fáng)産稅的(de)計稅依據。

企業按規定應交的(de)房(fáng)産稅，在“應交稅費”科目下(xià)設置“應交房(fáng)産稅”明(míng)細科目核算(suàn)。

計算(suàn)應交時(shí)

借：稅金及附加

貸：應交稅費——應交房(fáng)産稅

上交時(shí)

借：應交稅費——應交房(fáng)産稅

貸：銀行存款

土地使用(yòng)稅

土地使用(yòng)稅是國家爲了(le)合理(lǐ)利用(yòng)城(chéng)鎮土地，調節土地級差收入，提高(gāo)土地使用(yòng)效益，加強土地管理(lǐ)而開征的(de)一種稅，以納稅人(rén)實際占用(yòng)的(de)土地面積爲計稅依據，依照(zhào)規定稅額計算(suàn)征收。

企業按規定應交的(de)土地使用(yòng)稅，在“應交稅費”科目下(xià)設置“應交土地使用(yòng)稅”明(míng)細科目核算(suàn)。

計算(suàn)應交時(shí)

借：稅金及附加

貸：應交稅費——應交土地使用(yòng)稅

上交時(shí)

借：應交稅費——應交土地使用(yòng)稅

貸：銀行存款

車船稅

車船稅由擁有并且使用(yòng)車船的(de)單位和(hé)個(gè)人(rén)交納。

企業按規定應交的(de)車船稅，在“應交稅費”科目下(xià)設置“應交車船稅”明(míng)細科目核算(suàn)。

計算(suàn)應交時(shí)

借：稅金及附加

貸：應交稅費——應交車船稅

上交時(shí)

借：應交稅費——應交車船稅

貸：銀行存款

印花稅

印花稅是對(duì)書(shū)立、領受購(gòu)銷合同等憑證行爲征收的(de)稅款，實行由納稅人(rén)根據規定自行計算(suàn)應納稅額，購(gòu)買并一次貼足印花稅票(piào)的(de)交納方法。由于企業交納的(de)印花稅，是由納稅人(rén)根據規定自行計算(suàn)應納稅額以購(gòu)買并一次貼足印花稅票(piào)的(de)方法交納的(de)稅款。

1）按合同自貼花：一般情況下(xià)，企業需要預先購(gòu)買印花稅票(piào)，待發生應稅行爲時(shí)，再根據憑證的(de)性質和(hé)規定的(de)比例稅率或者按件計算(suàn)應納稅額，将已購(gòu)買的(de)印花稅票(piào)粘貼在應納稅憑證上，并在每枚稅票(piào)的(de)騎縫處蓋戳注銷或者劃銷，辦理(lǐ)完稅手續。企業交納的(de)印花稅，不會發生應付未時(shí)稅款的(de)情祝，不需要預計應納稅金額，同時(shí)也(yě)不存在與稅務機關結算(suàn)或清算(suàn)的(de)問題。企業交納的(de)印花稅可(kě)以不通(tōng)過“應交稅費”科目：

借：稅金及附加

貸：銀行存款

2）彙總繳納：同一種類應納稅憑證，需頻(pín)繁貼花的(de)，應向當地稅務機關申請按期彙總繳納印花稅。

企業按規定應交的(de)印花稅，在“應交稅費”科目下(xià)設置“應交印花稅”明(míng)細科目核算(suàn)。

計算(suàn)應交時(shí)

借：稅金及附加

貸：應交稅費——應交印花稅

上交時(shí)

借：應交稅費——應交印花稅

貸：銀行存款

3）企業按照(zhào)核定征收計算(suàn)繳納印花稅

企業按規定應交的(de)印花稅，在“應交稅費”科目下(xià)設置“應交印花稅”明(míng)細科目核算(suàn)。

計算(suàn)應交時(shí)

借：稅金及附加

貸：應交稅費——應交印花稅

上交時(shí)

借：應交稅費——應交印花稅

貸：銀行存款

城(chéng)市維護建設稅

爲了(le)加強城(chéng)市的(de)維護建設，擴大(dà)和(hé)穩定城(chéng)市維護建設資金的(de)來(lái)源，國家開征了(le)城(chéng)市維護建設稅。

在會計核算(suàn)時(shí)，企業按規定計算(suàn)出的(de)城(chéng)市維護建設稅

借：稅金及附加

貸：應交稅費——應交城(chéng)市維護建設稅

實際上交時(shí)

借：應交稅費——應交城(chéng)市維護建設稅

貸：銀行存款

企業所得(de)稅

企業的(de)生産、經營所得(de)和(hé)其他(tā)所得(de)，依照(zhào)有關所得(de)稅法及其細則的(de)規定需要交納所得(de)稅。

企業應交納的(de)所得(de)稅，在“應交稅費”科目下(xià)設置“應交所得(de)稅”明(míng)細科目核算(suàn)；當期應計入損益的(de)所得(de)稅，作爲一項費用(yòng)，在淨收益前扣除。繳納企業所得(de)稅的(de)企業，在“應交稅費”科目下(xià)設置“應交企業所得(de)稅”明(míng)細科目進行會計核算(suàn)。該明(míng)細科目的(de)借方發生額，反映企業實際繳納的(de)企業所得(de)稅和(hé)預繳的(de)企業所得(de)稅；貸方發生額，反映按規定應繳納的(de)企業所得(de)稅；期末貸方餘額，反映尚未繳納的(de)企業所得(de)稅；期末借方餘額，反映多(duō)繳或預繳的(de)企業所得(de)稅。

1）企業按照(zhào)稅法規定計算(suàn)應繳或預繳的(de)所得(de)稅賬務處理(lǐ)。其中符合條件小型微利企業、高(gāo)新技術企業、西部大(dà)開發企業等優惠稅率類型企業，按照(zhào)優惠稅率計算(suàn)應繳的(de)所得(de)稅額。

借：所得(de)稅費用(yòng)

貸：應繳稅費——應交所得(de)稅

2）交納當期應交企業所得(de)稅的(de)賬務處理(lǐ)

借：應繳稅費——應交所得(de)稅

貸：銀行存款等

3）遞延所得(de)稅資産

遞延所得(de)稅資産，就是未來(lái)預計可(kě)以用(yòng)來(lái)抵稅的(de)資産，遞延所得(de)稅是時(shí)間性差異對(duì)所得(de)稅的(de)影(yǐng)響，在納稅影(yǐng)響會計法下(xià)才會産生遞延稅款。是根據可(kě)抵扣暫時(shí)性差異及适用(yòng)稅率計算(suàn)、影(yǐng)響（減少）未來(lái)期間應交所得(de)稅的(de)金額。說通(tōng)俗點就是，因會計與企業所得(de)稅的(de)差異，當期多(duō)交企業所得(de)稅稅，未來(lái)可(kě)稅前扣除的(de)金額增加，即未來(lái)少交企業所得(de)稅。

資産負債表日确定或者增加遞延所得(de)稅資産時(shí)賬務處理(lǐ)

借：遞延所得(de)稅資産

貸：所得(de)稅費用(yòng)—遞延所得(de)稅費用(yòng)/資本公積——其他(tā)資本公積

以後年度轉回可(kě)抵扣暫時(shí)性差異時(shí)賬務處理(lǐ)

借：所得(de)稅費用(yòng)—遞延所得(de)稅費用(yòng)

貸：遞延所得(de)稅資産

耕地占用(yòng)稅

耕地占用(yòng)稅是國家爲了(le)利用(yòng)土地資源，加強土地管理(lǐ)，保護農用(yòng)耕地而征收的(de)一種稅。耕地占用(yòng)稅以實際占用(yòng)的(de)耕地面積計銳，按照(zhào)規定稅額一次征收。企業交納的(de)耕地占用(yòng)稅，不需要通(tōng)過“應交稅費”科目核算(suàn)。

企業按規定計算(suàn)交納耕地占用(yòng)稅時(shí)

借：在建工程、無形資産等科目

貸：銀行存款

車輛購(gòu)置稅

車輛購(gòu)置稅是對(duì)所有購(gòu)買和(hé)進口汽車、摩托車、電車、挂車、農用(yòng)運輸車行爲，按計稅價格10%征收的(de)一種稅。

按規定繳納的(de)車輛購(gòu)置稅

借：固定資産

貸：銀行存款

企業購(gòu)置免稅、減稅車輛後用(yòng)途發生變化(huà)的(de)，按規定應補繳的(de)車輛購(gòu)置稅：

借：固定資産（紅字）

貸：銀行存款

契稅

土地使用(yòng)權或房(fáng)屋所有權的(de)買賣、贈與或交換需按成交價格或市場(chǎng)價格的(de)3%至5%征收契稅。納稅人(rén)爲受讓人(rén)。其中計征契稅的(de)成交價格不含增值稅。

按規定繳納的(de)契稅

借：固定資産（或無形資産）

貸：銀行存款

文化(huà)事業建設費

文化(huà)事業建設費是國務院爲進一步完善文化(huà)經濟政策，拓展文化(huà)事業資金投入渠道而對(duì)廣告、娛樂(yuè)行業開征的(de)一種規費。

繳納文化(huà)事業建設費的(de)單位和(hé)個(gè)人(rén)應按照(zhào)計費銷售額的(de)3%計算(suàn)應繳費額，計費銷售額含增值稅。

計算(suàn)應交時(shí)

借：稅金及附加

貸：應繳稅費——應交文化(huà)事業建設費

實際上交時(shí)

借：應繳稅費——應繳文化(huà)事業建設費

貸：銀行存款

水(shuǐ)利建設基金

計算(suàn)應交時(shí)

借：管理(lǐ)費用(yòng)-水(shuǐ)利建設基金

貸：應繳稅費-應繳水(shuǐ)利建設基金

實際上交時(shí)

借：應繳稅費——應繳水(shuǐ)利建設基金

貸：銀行存款

殘疾人(rén)就業保障金

計算(suàn)應交時(shí)

借：管理(lǐ)費用(yòng)——殘疾人(rén)就業保障金

貸：應繳稅費-殘疾人(rén)就業保障金

實際上交時(shí)

借：應繳稅費—殘疾人(rén)就業保障金

貸：銀行存款